Статья 275.1. Налогового кодекса Российской Федерации

регламентирует особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, в состав которых входят подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств (это подсобные хозяйства,
объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной
сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства,
производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ,
услуг как своим работникам, так и сторонним лицам). Согласно данной
статье такие налогоплательщики определяют налоговую базу по
указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности. В абзаце же десятом данной статьи содержатся
специальные нормы, закрепляющие порядок признания для цели
налогообложения расходов (убытков), понесенных градообразующими
организациями в связи с указанной деятельностью.
Таким образом, в статье 275-1 Налогового кодекса Российской
Федерации установлены два различных порядка признания для целей
налогообложения расходов (убытков), понесенных в связи с
деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств.
Подобные объекты недвижимости, входящие в имущество
градообразующих организаций, жизненно необходимы для региона как
объекты, которые используются не только в интересах работников этих
организаций, но и в подлежащих защите со стороны государства
интересах населения региона в целом; отношения, связанные с
обеспечением функционирования и сохранения целевого назначения
таких объектов, носят публично-правовой характер (Постановление
Конституционного Суда Российской Федерации от 16 мая 2000
года N 8-П).
3. В силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации до 1 января 2002 года все расходы
налогоплательщиков на содержание объектов обслуживающих производств
и хозяйств в пределах нормативов, установленных на местном уровне,
относились на себестоимость его продукции - безотносительно к тому,
каковы экономическая эффективность и целесообразность таких затрат.
В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" для градообразующих организаций, признаваемых
таковыми в соответствии с критериями, указанными в статье 169
Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ
"О несостоятельности (банкротстве)", порядок признания расходов был
сохранен: эти организации по-прежнему вправе принимать для целей
налогообложения фактически осуществленные ими расходы на содержание
перечисленных объектов - в части, не превышающей соответствующие
утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения
налогоплательщика нормативы. Если же органами местного
самоуправления указанные нормативы не утверждены, градообразующие
организации вправе применять порядок, установленный для определения
расходов на содержание таких объектов, находящихся на данной
территории и подведомственных указанным органам. Во всех иных
случаях применяются нормы абзацев пятого - восьмого статьи 275-1
Налогового кодекса Российской Федерации.
Правоприменительная практика, как следует из представленных в
Конституционный Суд Российской Федерации материалов, исходит из
того, что при отсутствии соответствующих нормативов или порядка
градообразующая организация вправе учесть при исчислении налога на
прибыль убытки от деятельности, связанной с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, только с соблюдением условий,
предусмотренных абзацами шестым - восьмым статьи 275-1 Налогового
кодекса Российской Федерации, причем выполнение таких условий
возможно лишь при наличии по месту нахождения градообразующей
организации специализированных организаций, осуществляющих
аналогичную деятельность (в городе Стерлитамаке подобных
организаций в 2004 и 2005 году не было). Одновременно имеет место
(и это подтверждается представленными в Конституционный Суд
Российской Федерации письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 3 декабря 2008 года и решением Арбитражного суда
Республики Башкортостан) противоположное истолкование оспариваемых
ОАО "Каустик" законоположений, основанное на признании возможности
учета градообразующей организацией для целей налогообложения
прибыли фактически осуществленных ею расходов на содержание
объектов обслуживающих производств и хозяйств - в том числе в
случаях отсутствия соответствующих нормативов или порядка.
В статье 275-1 Налогового кодекса Российской Федерации не
оговорено, каким должен быть порядок определения расходов для целей
налогообложения при отсутствии утвержденных органами местного
самоуправления подобных нормативов и порядка. Между тем данная
неточность юридико-технического характера, допущенная
законодателем, которая хотя и затрудняет уяснение действительного
смысла рассматриваемой нормы налогового законодательства, не дает
оснований для вывода о том, что эта норма является неопределенной,
расплывчатой, не содержащей четких стандартов и, следовательно, не
отвечающей принципам налогового законодательства в правовом
государстве, как они закреплены в Конституции Российской Федерации
(Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от
28 марта 2000 года N 5-П).
Для уяснения аутентичного смысла и цели абзаца десятого данной
статьи содержащиеся в нем законоположения необходимо рассматривать
в контексте положений Конституции Российской Федерации,
закрепляющих принцип правового государства (статья 1, часть 1) и
принцип равенства, в том числе в сфере налогообложения (статья 19,