Статья 283. НК)

По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части
убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в
уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если
сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по
строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма
по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100
заполняется сумма, указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070
и 100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам
180-200 Листа 02 Декларации.
12. Порядок заполнения Листа 06 "Расчет налоговой базы
по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"
Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом
особенностей, установленных статьей 280 НК, в порядке,
предусмотренном статьей 329 НК.
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг
в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в
зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО)
(статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные
ценные бумаги.
Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела
ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК
налогообложению, или нет.
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При
этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при
продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации
(статья 329).
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного
при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги (статья 281 НК).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке, ниже расчетной цены (пункт 6 статьи 280 НК).
Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены
сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от
средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной
организатором торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1
и/или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то строка 020 не заполняется. По
строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с приобретением и
реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов,
связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7
пункта 7 статьи 272 НК).
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка
010 + строка 020 - строка 030.
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного
сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной
валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ
серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на
реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации
N 2116-I). (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа
02.)
По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая
первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской
Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от
реализации по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик
определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4
статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по
строкам 150 и 160 Листа 07).
По строке 070 расчета отражается налоговая база как
положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница
отрицательна, то налоговая база равна нулю.
По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам
налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой
налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части
убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в
уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если
сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по
строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма
по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100
заполняется сумма, указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070
и 100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам
180-200 Листа 02 Декларации.
13. Порядок заполнения Листа 07 "Расчет налоговой базы по налогу
на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными
первичными владельцами государственных ценных
бумаг в результате новации"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей,
установленных абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона
N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ,
полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг).
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг
в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в
зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО)
(статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные
ценные бумаги.
Положительные и отрицательные разницы, полученные от
переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся
соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении
налоговой базы при исчислении налога на прибыль (пункт 25 статьи
251 НК и пункт 48 статьи 270 НК).
Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела
ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК
налогообложению, или нет.
По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от
реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг. При этом доходом по операциям с
ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в
соответствии с условиями договора реализации (статья 329 НК).
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного
при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
ценной бумаги (статья 281 НК).
По строке 020 отражается выручка от реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 030 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены (пункт 5 статьи 280 НК).
Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены
сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от
средневзвешенной цены ценных бумаг, рассчитанной организатором
торговли (статья 40 НК; пункт 4 статьи 280 НК).
В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной
ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки, то строка 030 не заполняется.
По строке 040 отражается выручка от реализации ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 050 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке, ниже расчетной цены (пункт 6 статьи 280 НК).
Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены
сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от
средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной
организатором торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2
пункта 6 статьи 280 НК, то строка 050 не заполняется.
По строке 060 расчета указываются суммарные расходы, связанные
с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252
НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг,
полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в
результате новации, определяются исходя из оплаченной стоимости
ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг,
затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При
этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2
статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК, статья 6
Федерального закона N 110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости ценных
бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании данных
налогового учета.
По строке 110 расчета отражается прибыль (убыток) как разница
строк 010 и 060.
Если по строке 110 получена прибыль, то налогоплательщик
вправе исключить из прибыли:
- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших
с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или
организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому
учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие)
государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4
статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 140
(Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);
- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО,
ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу
(абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по
строке 170;
- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III
серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные
ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2
Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 180;
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при
погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате
новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных
бумаг (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую
по строке 190.
Если по строке 110 расчета отражается убыток, то
налогоплательщик вправе направить на его покрытие:
- прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (строка 150). Данную сумму
налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный
расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06;
- прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (строка 160). Данную сумму
налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный
расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06.
По строке 200 расчета отражается сумма непокрытого убытка
текущего отчетного (налогового) периода как разница строк 110, 150
и 160.
По строке 210 расчета указывается сумма убытка или части
убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 220 расчета отражается сумма убытка, подлежащего
переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 200 +
строка 210).
По строке 230 расчета указывается налоговая база, отражаемая
по строкам 180-200 Листа 02 Декларации, рассчитываемая как разница
строк 110, 140, 170, 180 и 190.
14. Порядок заполнения Листа 08 "Расчет налоговой базы по налогу
на прибыль у профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность по операциям с ценными
бумагами, полученными первичными владельцами государственных
ценных бумаг в результате новации"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей,
предусмотренных пунктом 8 и пунктом 10 статьи 280 НК, а также в
порядке, установленном абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального
закона N 110-ФЗ, и действующих до полного выбытия с баланса ГКО,
ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации.
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг
в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в
зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО)
(статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные
ценные бумаги.
Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела
ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК
налогообложению, или нет.
По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от
реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами в
результате новации, обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ). При этом
доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при
продаже или ином выбытии ценных бумаг (в том числе погашении)
ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (статья
329 НК).
Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги (статья 281 НК).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг), полученных в результате
новации, соответственно ниже рыночной цены (пункт 5 статьи 280 НК)
и расчетной цены (пункт 6 статьи 280 НК). Данные по строке 020
заполняются на основании дополнительных расчетов, производимых
налогоплательщиками. Данная строка заполняется в случае отклонения
фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или
понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг (для обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором
торговли (статья 40 НК; пункт 4 статьи 280 НК), либо от
средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги (для не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной
организатором торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, полученных в результате новации, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной
бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных
бумаг на дату совершения соответствующей сделки, и фактическая цена
реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, удовлетворяет условиям,
предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то
строка 020 не заполняется.
По строке 030 расчета указываются расходы, под которыми
признается оплаченная стоимость полученных при новации
государственных ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их
реализацией. Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК).
Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных
при новации, определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи
2 Закона Российской Федерации N 2116-I, на основании данных
налогового учета.
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010
+ строка 020 - строка 030).
Если по строке 040 получена прибыль, то налогоплательщик
вправе исключить из прибыли:
- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших
с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или
организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому
учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие)
государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4
статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 050
(Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);
- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО,
ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу
(абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ) и отражаемую по
строке 060;
- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III
серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные
ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2
Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 070;
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при
погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате
новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных
бумаг (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую
по строке 090.
Если по строке 040 расчета отражается убыток, то
налогоплательщик вправе направить на его покрытие:
- прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 080).
Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и
переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из
строки 060 Листа 06.
По строке 100 расчета отражается сумма непокрытого убытка
текущего отчетного (налогового) периода как разница строк 040 и
080.
По строке 110 расчета указывается сумма убытка или части
убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 120 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в
уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК).
По строке 130 расчета указывается сумма неучтенного убытка,
подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка
100 + строка 110).
По строке 140 расчета указывается налоговая база как разница
строк 040, 050, 060, 070 и 090, отражаемая по строкам 180-200
Листа 02.
15. Порядок заполнения Листа 09 "Расчет налоговой базы по налогу
на прибыль по операциям с ценными бумагами у профессиональных
участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую
деятельность
(за исключением ценных бумаг, полученных в результате новации)"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, изложенных
в статье 280 НК.
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг
в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в
зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО)
(статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные
ценные бумаги.
Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела
ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК
налогообложению, или нет.
По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от
реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг. При этом доходом по операциям с
ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в
соответствии с условиями договора реализации (статья 329 НК).
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного
при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК).
Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги (статья 281 НК).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены (пункт 5
статьи 280 НК) и/или расчетной цены (пункт 6 статьи 280 НК). Данные
по строке 020 заполняются на основании дополнительных расчетов,
производимых налогоплательщиками. Данная строка заполняется в
случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону
повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг (для
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной
организатором торговли (статья 40 НК; пункт 4 статьи 280 НК), либо
от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги (для не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной
организатором торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной
ценами сделок с указанными ценными бумагами, зарегистрированными
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки, и фактическая цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1
и/или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то строка 020 не заполняется.
По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252
НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов,
связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7
пункта 7 статьи 272 НК).
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка
010 + строка 020 - строка 030.
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного
сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной
валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ
серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на
реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации
N 2116-I) (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа
02).
По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая
на покрытие убытка (части убытка) по ценным бумагам, полученным в
результате новации. Данную сумму налогоплательщик определяет
самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 статьи 2 и
статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (данная сумма переносится в
строку 080 Листа 08).
По строке 070 расчета отражается налоговая база как
положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница
отрицательна, то налоговая база равна нулю.
По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам
налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой
налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части
убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в
уменьшение налоговой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по
строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100
заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке
090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма,
указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070
и 100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам
180-200 Листа 02 Декларации.
16. Порядок заполнения Листа 10 "Расчет налоговой базы по налогу
на прибыль по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей статей 301,
303, 304 и 305 НК. Порядок ведения налогового учета по срочным
сделкам установлен статьями 326 и 327 НК.
Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела
ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК
налогообложению, или нет.
По строке 010 расчета отражаются внереализационные доходы по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке (пункт 19 статьи 250 НК).
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической
цены срочной сделки ниже расчетной цены срочной сделки (пункт 2
статьи 305 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения
фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или
понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного)
финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором
торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).
По строке 030 расчета отражаются внереализационные расходы по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке (пункт 19 статьи 265 НК).
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010
+ строка 020 - строка 030).
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного
сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной
валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ
серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на
реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации
N 2116-I) (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа
02). Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг
(ОВГВЗ, ОФЗ), полученных при новации ОВГВЗ серии III, при
необходимости только при исполнении прав и обязанностей с
финансовыми инструментами срочных сделок.
По строке 060 расчета указывается налоговая база (строка 040 -
строка 050).
По строке 070 расчета указывается сумма, равная 30 процентам
налоговой базы, отражаемой по строке 060, в пределах которой
налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).
По строке 080 расчета отражается сумма убытка или части
убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в
уменьшение налоговой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по
строке 080 меньше или равна сумме по строке 070, то по строке 090
заполняется сумма, указанная по строке 080. Если сумма по строке
080 больше суммы по строке 070, то по строке 090 заполняется сумма,
указанная по строке 070.
По строке 100 расчета указывается разница строк 080 и 090.
По строке 110 указывается налоговая база, рассчитываемая как
разница строк 060 и 090 и отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02
Декларации.
17. Порядок заполнения Листа 11 "Доходы, расходы и налоговая
база, полученная негосударственным пенсионным фондом от
размещения пенсионных резервов"
Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою
деятельность в соответствии с Федеральным законом от 07.05.98
N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным
законом от 23.06.99 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке
финансовых услуг".
В соответствии со статьями 295 НК и 296 НК негосударственными
пенсионными фондами доходы и расходы от размещения пенсионных
резервов и доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной
деятельности фондов, определяются раздельно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в
пункте 1 статьи 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно.
К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме
доходов, предусмотренных статьями 249 НК и 250 НК, относятся доходы
от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги,
осуществления инвестиций и других вложений, установленных
законодательством о негосударственных пенсионных фондах,
определяемые в порядке, установленном НК для соответствующих видов
доходов. Указанные доходы отражаются в приложении по видам доходов
по строкам 010-060.
В целях налогообложения доход, полученный от размещения
пенсионных резервов, в соответствии со статьей 295 НК, определяется
как положительная разница между полученным доходом от размещения
пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки
рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с
учетом времени фактического размещения при условии размещения
указанных средств по пенсионным счетам в разрезе доходов.
Расчет суммы налога с доходов в виде процентов по
государственным ценным бумагам, исчисляемого и уплачиваемого
получателями этих доходов, осуществляется по Листу 04 Декларации в
порядке, установленном соответствующим разделом инструкции.
По строке 010 отражается:
- выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, определенная в соответствии с
условиями договора реализации (статья 329 НК).
При этом выручка от реализации (выбытия) государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги (статья 281 НК);
- выручка от реализации негосударственных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется
исходя из цены реализации (выбытия) таких ценных бумаг в
соответствии с условиями договора реализации (статья 329), а также
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом, включаемых в цену
реализации (выбытия) таких ценных бумаг (пункт 2 статьи 280 НК).
Кроме того, по строке 010 отражается выручка от реализации
(выбытия) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.
По строке 020 указывается:
- выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных
и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного
(купонного) дохода, приходящегося за время владения
налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281
НК);
- выручка от операций по реализации или иного выбытия ценных
бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, определяемая исходя из цены реализации или
иного выбытия таких ценных бумаг в соответствии с условиями
договора реализации (статья 329 НК), а также суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенного
при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК);
- выручка от реализации (выбытия) ОВГВЗ III серии, полученных
в результате новации.
По строке 030 отражается сумма дохода, полученного в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
облагаемых по ставке 15% (строка 010 раздела А Листа 04), в том
числе:
- процентов (купона), рассчитанного в соответствии со статьями
281 и 328 НК как разница между полученным процентным (купонным)
доходом при продаже и уплаченным процентным (купонным) доходом при
приобретении по ценным бумагам, по которым процентный (купонный)
доход выделяется при обращении на вторичном рынке.
По строке 040 отражается сумма доходов, выплачиваемая
юридическому лицу - резиденту Российской Федерации, исходя из его
доли в общей сумме дивидендов, после удержания налога на доходы, а
также полученная от иностранной организации и облагаемая по ставке
15 процентов (расчет налога производится в разделе Б Листа 04).
По строке 050 показывается сумма дохода, полученного в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с
которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15% у источника
выплаты.
По строке 060 показываются другие доходы от реализации
имущества (пункт 1 статьи 249 НК), а также доходы по договорам
банковского вклада (статья 250 НК).
По строкам 070-090 отражаются доходы негосударственного
пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования
Банка России и суммы размещенного резерва за время фактического
размещения резерва в отчетном (налоговом) периоде.
Доход, отраженный по строкам 100-120, определяется как
положительная разница между полученными доходами от размещения
пенсионных резервов, отраженными, соответственно, по строкам 010,
020, 060, и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования
Банка России и суммы размещенного резерва, отраженными по строкам
070-090.
По строке 130 отражаются:
- расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
определяемые исходя из цены их приобретения, в соответствии с
условиями договора, расходов, связанных с приобретением и
реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК). Если в цену реализации
государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного
купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам
исчисляется без накопленного купонного дохода (статья 329 НК);
- сумма накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в
расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК);
- оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате
новации. Данные по этим строкам заполняются на основании
произведенных расчетов оплаченной стоимости государственных ценных
бумаг, полученных в результате новации в порядке, предусмотренном
статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ;
- сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ГКО,
ОФЗ, полученных в результате новации.
По строке 140 отражаются:
- расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с
условиями договора, расходов, связанных с приобретением и
реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК);
- сумма накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в
расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК);
- оплаченная стоимость государственных ценных бумаг,
полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются
на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости в порядке,
предусмотренном статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ;
- сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией
государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.
По строке 150 показываются другие расходы, связанные с
реализацией имущества, расходы на оплату услуг банков (подпункт 16
пункта 1 статьи 265 НК).
В соответствии со статьей 27 указанного выше Федерального
закона от 07.05.98 N 75-ФЗ суммы отчислений от дохода от размещения
пенсионных резервов, направленные на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, в
первые три года не должны превышать 20 процентов дохода,
полученного от размещения пенсионных резервов, и в дальнейшем - 15
процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов.
Отчисления от доходов от размещения пенсионных резервов,
направленные на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, определяются путем
умножения соответствующего вида дохода от размещения пенсионных
резервов на установленный негосударственным пенсионным фондом
процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, и деления полученного
произведения на 100 процентов (но не более 20% от суммы дохода в
первые три года деятельности фонда и не более 15% в последующие
годы в соответствии со статьей 27 указанного выше Закона) и
отражаются, соответственно, по строкам 160-210.
Для определения суммы отчислений по строке 160 из показателя
по строке 100 следует исключить показатель по строке 130,
полученную разницу умножить на установленный фондом процент
отчислений на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, и разделить на 100
процентов.
Для определения суммы отчислений по строке 170 из показателя
по строке 110 следует исключить показатель по строке 140,
полученную разницу умножить на установленный фондом процент
отчислений на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, и разделить на 100
процентов.
Сумма отчислений, отражаемая по строке 180, определяется путем
умножения показателя по строке 030 на установленный фондом процент
отчислений на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, и деления полученного
произведения на 100 процентов.
Сумма отчислений, отражаемая по строке 190, определяется путем
умножения показателя по строке 040 (с учетом суммы налога по ставке
6%, удержанного налоговым агентом у источника выплаты) на
установленный фондом процент отчислений на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и
деления полученного произведения на 100 процентов.
Сумма отчислений, отражаемая по строке 200, определяется путем
умножения показателя по строке 050 (с учетом суммы налога,
удержанного налоговым агентом по ставке 15% у источника выплаты) на
установленный фондом процент отчислений на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и
деления полученного произведения на 100 процентов.
Для определения суммы отчислений по строке 210 из показателя
по строке 120 следует исключить показатель по строке 150,
полученную разницу умножить на установленный фондом процент
отчислений на формирование имущества, предназначенного для
обеспечения уставной деятельности фонда, и разделить на 100
процентов.
В случае если по строке 220 получена прибыль от вложений в
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг,
рассчитанная как строка 100 - строка 130 - строка 160, то она
подлежит переносу в строку 040 Листа 05, где производится
дальнейший расчет налоговой базы.
Если по строке 220 получен убыток, рассчитанный как строка 010
- строка 130, налоговая база равна нулю, то сумма убытка подлежит
переносу в порядке, установленном статьей 283 НК, и отражается в
строке 040 Листа 05.
В случае если по строке 230 получена прибыль от вложений в
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг, рассчитанная как строка 110 - строка 140 - строка 170, то
она подлежит переносу в строку 040 Листа 06, где производится
дальнейший расчет налоговой базы.
Если по строке 230 получен убыток, рассчитанный как строка
020 - строка 140, налоговая база равна нулю, то сумма убытка
подлежит переносу в порядке, установленном статьей 283 НК, и
отражается в строке 040 Листа 06.
Прибыль от осуществления других инвестиций, отражаемая по
строке 240, рассчитывается как строка 120 - строка 150 - строка
210.
Если по строке 240 получен убыток, рассчитанный как строка
060 - строка 210, налоговая база равна нулю, то сумма убытка
подлежит переносу в порядке, установленном статьей 283 НК.
По строке 250 расчета отражается налоговая база как
положительная разница строк 120, 150 и 210. Если такая разница
отрицательна, то налоговая база равна нулю.
По строке 260 расчета указывается сумма, равная 30 процентам
от налоговой базы, отражаемой по строке 250, в пределах которой
налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и