О дополнении и изменении письма Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы" от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385 № НП-4-01/139н

П И С Ь М О
Министерства финансов Российской Федерации
от 9 сентября 1993 г. N 108,
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 сентября 1993 г. N НП-4-01/139н
О дополнении и изменении письма Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы
Российской Федерации "Об исчислении и уплате в бюджет
налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке
представления отчетности в налоговые органы"
от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385
Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
14 сентября 1993 г. Регистрационный N 340
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4, в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-I "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4191-I "О некоторых вопросах налогового законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и организации*, в связи с чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385** вносятся следующие дополнения и изменения.
______________
* В дальнейшем именуются "учреждения".
** Письмо опубликовано в Бюллетене нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации N 2, 1993 г.
1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям."
2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей редакции:
"Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.
Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
Определение суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог, производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в приложении 1 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению Правительства Российской федерации.
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов на оплату труда за счет предпринимательской деятельности.
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной численности 30 человек составил 21600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых отчислений - 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности - 4773 тыс. рублей.
(2160 - 100) х 22,2
Расчет: ------------------- = 4773 тыс. руб.
100
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного уровня минимальной оплаты труда, составит 2349 тыс. рублей.
[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской деятельности составит 2424 тыс. рублей.
(4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.),
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32%;
б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424-2349), которая облагается по ставке 50%".
3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции соответственно:
"Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1".
"Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала, года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом "Расчет налога от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)".
4. Признать утратившим силу приложение 2 письму.
___________
Приложение 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации и
Штамп предприятия Государственной налоговой службы
организации) Российской Федерации
от 9 сентября 1993г.
N 108/НП-4-01/139н
Штамп или отметка
налогового органа
Получено
Государственную " ____ " _______________ 199 г. налоговую инспекцию по ......... ................................ ................................ ................................ (полное наименование предприятия,
организации )
РАСЧЕТ
налога от фактической прибыли
за ______________ 199 ___ г.
(тыс.руб.) ----------------------------------------------------------------------
N | | По данным | По данным п/п | Показатели | платель- | налоговой
| | щика | службы ----------------------------------------------------------------------
1 | 2 | 3 | 4 ----------------------------------------------------------------------
1. Валовая прибыль (превышение доходов над
расходами) - всего ....................
2. Из валовой прибыли, подлежащей нало-
гообложению, исключаются:
а) рентные платежи (вносимые в бюд-
жет в установленном порядке)
б) доходы (дивиденды, проценты), по-
лученные по акциям, облигациям и
иным ценным бумагам, принадлежащим
предприятию
в) доходы, полученные от долевого
участия в других предприятиях
г) сумма разницы между выручкой и
расходами, включая расходы на
оплату труда, от услуг (включая
аренду и иные виды использования)
казино, иных игорных домов (мест)
и другого игорного бизнеса, ви-
деосалонов, видеопоказа, проката
видео- и аудиокассет и записи на них
д) прибыль от проведения посредни-
ческих операций и сделок
е) прибыль от страховой деятельности
ж) прибыль от осуществления отдельных
банковских операций и сделок
з) прибыль от реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяй-
ственной продукции, кроме прибыли
сельскохозяйственных предприятий
индустриального типа, - в соответ-
ствии с пунктом 2 "г" настоящей
Инструкции ______________________________________
Итого по стр.2
3. Сумма отчислений в резервный или дру-
гие аналогичные фонды, создание кото-
рых предусмотрено законодательством
(до достижения размеров этих фондов не
более 25% уставного фонда, но не свыше
50% прибыли, подлежащей налогообложению)
4. Льготы по налогу на прибыль (по специаль-
ному расчету)
5. Налогооблагаемая прибыль
(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4)
6. Ставка налога на прибыль - всего в %%
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
7. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации) (стр.5 х стр.6а)
----------------
100
б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга (стр.5 х стр.6б)
----------------
100
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов (стр.5 х стр.6в)
----------------
100
8. Сумма арендной платы (за вычетом амортиза-
ционных отчислений (износа), подлежащая взносу
в бюджет и исключаемая из налога на прибыль
Причитается в бюджет налога на прибыль -
го (стр.7 - стр.8)
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
9. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
10. К доплате по сроку:
а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
11. К уменьшению:
а) по республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
б) по бюджетам республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджетам краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
Установленный срок для представления баланса:
квартального:
годового:
Примечания:
По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов деятельности, прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты по налогу на прибыль составляются раздельно.
Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта 1992 г. N 4.
Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по строке 2 (подпункты "г" и "д") расчета, производится на основании расчетов по формам, согласно приложениям ....., представляемым соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли.
Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IY Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
Руководитель предприятия Руководитель налогового
(организации) органа
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
___________
Приложение 2
к письму Министерства финансов
Российской Федерации и Штамп предприятия Государственной налоговой службы организации) Российской Федерации
от 9 сентября 1993г.
N 108/НП-4-01/139н
Штамп или отметка
налогового органа
Получено Государственную " ____ " _______________ 199 г. налоговую инспекцию по ......... ................................ ................................ ................................ (полное наименование предприятия, организации )
РАСЧЕТ
налога с суммы превышения расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной
(тыс.руб.) -------------------------------------------------------------------
По данным По данным
Показатели платель- налоговой
щика службы ------------------------------------------------------------------- Суммы, начисленные на оплату труда работ- никам основной деятельности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) за отчетный период Фактическая среднесписочная численность ра- ботников, занятых в основной деятельности, включая работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате предприятия (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового харак- тера) за соответствующий отчетный период (человек) Выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллектив- ного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских, речных судов, диспет- черам и членам экипажей авиаотрядов, плавсос- таву рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмун- дирования Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, факти- чески осуществляющим уход за ним), сос- тоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и ор- ганизациями независимо от форм собствен- ности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (в пределах, установ- ленных законодательством Российской Федерации) Нормируемая величина расходов на оплату труда, исходя из 4-х кратного размера минимальной месячной оплаты труда, с учетом сумм компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на усло- виях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собст- венности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и выплат, связанных с районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопро- мыслового флота, оплатой стоимости выдава- емых бесплатно форменной одежды и обмунди- рования Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр.1 + стр.4) Сумма превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины - всего (стр.6 - стр.5)
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой величины
б) сверх удвоенной нормируемой величины Установленная ставка налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда в преде- лах удвоенной нормируемой величины (%%) Сумма налога, исчисленная по установленной ставке (стр.8 х стр.7а)
--------------
100
Ставка налога на сумму превышения факти-
ческих расходов на оплату труда сверх
удвоенной нормируемой величины этих рас-
ходов (%%)
Сумма налога (стр.7б х 50)
------------
100
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет -
Всего (стр.9 + стр.11) в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
Начислено налога - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
К доплате по сроку:
а) в республиканский бюджет (Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
К уменьшению:
а) по республиканскому бюджету (Российской Федерации)
б) по бюджетам республик в составе Россий- кой Федерации, бюджетам краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
Примечание:
1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций, оплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по между за ребенком до достижения им трехлетнего возраста
2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет распределяется между бюджетами, исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в бюджеты налога на прибыль.
Руководитель предприятия Руководитель налогового
(организации) органа
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
___________