О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
Циркулярное письмо Министерства культуры РФ от
22.04.96 N 19-06/8
Экономическое управление Министерства культуры Российской Федерации направляет для сведения и руководства изменения и дополнения N 2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Начальник Экономического
управления Б.Ю.Сорочкин
Приложение
к циркулярному письму
Министерства культуры РФ
от 22.04.96 N 19-06/8 Изменения и дополнения N 2
инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
В соответствии с Федеральными законами от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и орга- низаций", от 27 декабря 1995 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Феде- рации в связи с принятием Федерального закона "О пожарной бе- зопасности", от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма- лого предпринимательства", от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и от 31 декаб- ря 1995 г. N 228-ФЗ "О федеральном бюджете на 1996 год" (статья 30) в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" вносятся следующие изменения и дополнения:
1. В подпункте 1.1.2. слово "аналогичные" заменяется на слово "обособленные".
2. В подпункте 1.1.4. слова "банковских операций;" заме- няются словами "банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации".
3. Подпункт 1.1.4. дополняется абзацем следующего содер- жания:
"Филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, об- ластях, городах Москве и Санкт-Петербурге;".
4. Пункт 1.1. перед последним абзацем дополняется под- пунктом 1.1.6. следующего содержания:
"1.1.6. критерии отнесения предприятий к малым предприя- тиям (включая среднюю численность работников) установлены Фе- деральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государствен- ной поддержке малого предпринимательства в Российской Федера- ции".
Под субъектами малого предпринимательства, согласно ука- занному Закону, понимаются коммерческие организации, в устав- ном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъ- ектов Российской Федерации, общественных и религиозных органи- заций (объединений), благотворительных и иных фондов не превы- шает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предприни- мательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следую- щих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хо- зяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслужи- вании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осу- ществлении других видов деятельности - 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов дея- тельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показа- телей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием по- казатель должен быть неизменным в течение отчетного года.
Субъект малого предпринимательства с момента подачи заяв- ления установленного Правительством Российской Федерации об- разца регистрируется и получает соответствующий статус в орга- нах исполнительной власти, уполномоченных действующим законо- дательством.
Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуп- равления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными пра- вовыми актами Российской Федерации.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособ- ленных подразделений указанного юридического лица.
Определение среднесписочной численности работников произ- водится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в уч- реждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370.
Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принима- ются за каждый календарный день как целые единицы.
Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитыва- ются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.
Исчисление среднесписочной численности работников, приня- тых на работу по совместительству, производится исходя из фак- тически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законода- тельством.
Положением об условиях работы по совместительству, ут- вержденным постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (пись- мо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы по совместительству"), определено, что продолжительность рабо- ты по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжитель- ность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установ- ленной для соответствующих категорий работников.
При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии".
5. Пункт 1.2. дополняется подпунктом 1.2.3. следующего содержания:
"1.2.3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам граж- данско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работаю- щих в их филиалах и подразделениях.
Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают предприятия, занятые производством по- дакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидиро- ванных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фон- ды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгал- терского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право в пре- дусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы нало- гообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой вы- ручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячек- ратного минимального размера оплаты труда, установленного за- конодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчет- ности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.".
6. В пункте 2.2 первый абзац после слов "основных фондов" дополняется словами "(включая земельные участки)".
7. В пункте 2.3:
абзац второй излагается в следующей редакции:
"Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятель- ность, при определении прибыли исключают из выручки от реали- зации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошли- ны.";
пункт после абзаца второго дополняется абзацем следующего содержания:
"Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.";
в абзаце третьем слова "При определении состава затрат" заменяются на слова "До принятия указанного закона при опреде- лении состава затрат", слова "постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661" заменяются на слова "постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133";
абзац третий дополняется словами", а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Ми- нистерством экономики Российской Федерации и Министерством фи- нансов Российской Федерации.".
8. Пункт 2.4 излагается в следующей редакции:
"2.4. При определении прибыли от реализации основных фон- дов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и пер- воначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановле- ний Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительст- вом Российской Федерации.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмезд- ной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогообла- гаемую прибыль.".
9. В пункте 2.7:
в абзаце втором текст в скобках дополняется словами "; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительствен- ными соглашениями; средств, полученных от иностранных органи- заций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на разви- тие производственной и непроизводственной базы в пределах од- ного юридического лица ";
пункт после абзаца десятого дополняется абзацами следую- щего содержания:
"стоимость основных фондов и иного имущества, передавае- мых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;
стоимость машин и оборудования, опытных образцов, маке- тов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организа- ции в процессе выполнения договора (заказа) на создание науч- но-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);
стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) по- жарной охраной для выполнения ее задач, установленных законо- дательством Российской Федерации;
10. В пункте 2.8 в абзаце первом слова "на день поступле- ния средств на валютный счет или в кассу предприятия" заменя- ются на слова "на день определения предприятием выручки от ре- ализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения".
11. В пункте 2.9:
абзац третий излагается в следующей редакции:
" - доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, при- надлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право вла- дельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприя- тия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами госу- дарственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг ор- ганов местного самоуправления;";
в абзацах седьмом, десятом и одиннадцатом слова "если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюд- жеты субъектов Российской Федерации, отличается от ставки на- лога на прибыль по другим видам деятельности" заменяются на слова "если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисля- емого в бюджет субъекта Российской Федерации";
абзац двенадцатый излагается в следующей редакции:
" - прибыли от реализации произведенной сельскохо- зяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реали- зации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустри- ального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законода- тельным (представительным) органом субъекта Российской Федера- ции.";
абзац четырнадцатый излагается в следующей редакции:
"Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охо- тохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооб- лагаемой прибыли не учитываются.";
абзац пятнадцатый исключается;
последний абзац дополняется сноской "*", которая излага- ется в следующей редакции:
"*) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и постановлением Правительства Российской Федера- ции от 1 июля 1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации про- дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результа- тов, учитываемых при налогообложении прибыли".
12. В пункте 2.11:
абзац первый излагается в следующей редакции:
"2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия ва- ловая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации предприятия- ми, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не бо- лее установленных законодательством Российской Федерации мини- мальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала (из факти- чески перечисленных средств в этот уставный капитал, но не бо- лее установленных законодательством Российской Федерации мини- мальных размеров этих фондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных законодательст- вом Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций об- щества в случае отсутствия иных средств), дополнительные от- числения в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой при- были не производятся. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибы- ли предприятий.
При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая при- быль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федера- ции.";
в абзаце втором слова "Совета Министров РСФСР от 25 де- кабря 1990 г. N 601 "Об утверждении Положения об акционерных обществах" заменяются словами "Федерального закона от 26 де- кабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Согласно указанным постановлениям Совета Министров СССР по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 про- центов от его уставного капитала. Отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25 про- центов от уставного капитала предприятия с иностранными ин- вестициями и 15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для акционерных об- ществ.".
13. В пункте 2.12:
в абзаце третьем исключаются слова "и суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их норми- руемой величиной";
в абзаце шестом исключаются слова "а также организациями Государственной противопожарной службы МВД России";
в абзаце седьмом исключаются слова "и организаций Госу- дарственной противопожарной службы МВД России".
14. В пункте 2.13:
абзац первый излагается в следующей редакции:
"2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кро- ме банков) не подлежат обложению налогом.";
абзац четвертый излагается в следующей редакции:
"Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентиру- ется Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору простого товарищества (договору о совместной дея- тельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соеди- нить свои вклады и совместно действовать без образования юри- дического лица для извлечения прибыли или достижений иной не противоречащей закону цели.";
абзац шестой излагается в следующей редакции:
"Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налогово- му органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждо- му участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.";
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников - юриди- ческих лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.".
15. Пункт 2.15 исключается.
16. Пункт 3.2 излагается в следующей редакции:
"Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов для:
банков, предоставляющих не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, сов- хозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осущест- вляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посред- ническую деятельность);
страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имуществен- ных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производя- щих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).".
17. В подпункте 4.1.1:
абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:
"4.1.1. направленные на финансирование капитальных вложе- ний производственного назначения (включая капитальные вложения на создание и модернизацию очистных сооружений), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, получен- ных и использованных на эти цели, включая проценты по креди- там.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финансиро- вание капитальных вложений производственного назначения и жи- лищного строительства в порядке долевого участия, включая по- гашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, в том числе кредитов, полученных до 1 января 1996 г. и сроки погашения которых предусмотрены в 1996 году и последую- щих годах при условии полного использования ими сумм начислен- ного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.";
подпункт после абзаца второго дополняется абзацем в сле- дующей редакции:
"При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложе- ний, принимаются во внимание фактически произведенные застрой- щиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подт- верждение этих сумм участникам строительства дается застройщи- ком.";
абзац пятый исключается.
18. Подпункты 4.1.2, 4.1.5, 4.1.7, и 4.1.11 исключаются, а подпункты 4.1.3, 4.1.4, 4.1.6, 4.1.8, 4.1.9, 4.1.10, 4.1.12 и 4.1.13 считаются соответственно подпунктами 4.1.2 - 4.1.9.
19. В подпункте 4.1.3 в абзаце первом исключаются слова "а также", а после слов "и спорта", подпункт дополняется сло- вами "природным заповедникам, национальным природным и дендро- логическим паркам, ботаническим садам,".
20. Подпункт 4.1.5 излагается в следующей редакции:
"4.1.5. затрат предприятий на развитие социальной и ком- мунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспе- чение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, разви- тие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;".
21. Подпункт 4.1.7 излагается в следующей редакции:
"4.1.7. направленные предприятиями на проведение науч- но-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;".
22. Пункт 4.2 излагается в следующей редакции:
"4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим до- говорам гражданско-правового характера.".
23. Пункт 4.3 излагается в следующей редакции:
"4.3. Для предприятий, находящихся в собственности твор- ческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, на- логооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направ- ленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.".
24. Пункт 4.4 (включая подпункты 4.4.1 и 4.4.2) излага- ется в следующей редакции:
"4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие критериям, изложен- ным в подпункте 1.1.6 настоящей инструкции, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров на- родного потребления, строительных материалов, медицинской тех- ники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социаль- ного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строи- тельные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от ре- ализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки нало- га на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализа- ции продукции (работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продук- ции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребле- ния, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. N МЮ-636/14-151; 10-0-1/246.
В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотрен- ными в разделе 6 настоящей инструкции, а также выручка, полу- ченная от реализации основных фондов и иного имущества.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истече- ния пятилетнего срока (начиная со дня его государственной ре- гистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном раз- мере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефи- нансирования Центрального банка Российской Федерации за поль- зование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
По малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на при- быль в соответствии с налоговым законодательством, действовав- шим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной ре- гистрации при соблюдении установленных ранее условий.".
25. Пункт 4.5 исключается, в связи с этим пункты 4.6 - 4.11 считаются пунктами 4.5 - 4.10.
26. В пункте 4.5 абзац второй излагается в следующей ре- дакции:
"При определении размера указанной льготы в налоговом расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, полученные до 1 января 1996 го- да в результате превышения фактических расходов на оплату тру- да по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, полученные от превышения лимитов, норм и нормативов, установ- ленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитывае- мых при расчете налогооблагаемой прибыли.".
27. В пункте 4.6:
абзац третий излагается в следующей редакции:
" - общественных организаций инвалидов, предприятий, уч- реждений и организаций, находящихся в их собственности, а так- же хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов;";
сноска к абзацу девятому начинается с предложения "В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдель- ные законы Российской Федерации о налогах" Федеральный закон вступает в силу с 1 января 1996 года, действует до 31 декабря 1998 года и утрачивает силу с 1 января 1999 года.";
в абзаце десятом слова "и психоневрологических" заменя- ются словами ", психоневрологических и противотуберкулезных";
абзац одиннадцатый излагается в следующей редакции:
"предприятий, находящихся (передислоцированных) в регио- нах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих ра- бот. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации.";
абзац двадцать седьмой излагается в следующей редакции:
" - государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной дея- тельности;";
сноска к абзацу тридцатому дополняется словами "и поста- новление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1995 г. N 1114 "Об освобождении участников реализации программ жи- лищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск от налогов" (перечень российских юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства доведен до налоговых инспекций письмом Госна- логслужбы России от 20 ноября 1995 г. N ВЗ-6-16/607);
исключаются абзацы двадцать второй-двадцать пятый, трид- цать первый-тридцать четвертый и тридцать шестой-тридцать де- вятый;
пункт дополняется абзацами следующего содержания:
" - общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения.
При этом предприятия должны вести раздельный учет прибы- ли, полученной от указанных видов деятельности.
Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получив- шим от субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся в их собственности и созданным этими объединениями хозяйственным обществом, уставный капитал которых состоит пол- ностью из вклада общественного объединения;
- предприятий всех организационно-правовых форм, получен- ная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших ле- карственных средств, изделий медицинского назначения по переч- ню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера;
органов управления и подразделений Государственной про- тивопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Фе- дерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в об- ласти пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "О пожарной безопасности", и направленная на обеспечение по- жарной безопасности в Российской Федерации";
- организаций (предприятий) от выполнения работ и оказа- ния услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) от производства пожарно-тех- нической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации;
- организаций (предприятий) Государственной противопожар- ной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны от производства пожарно-техни- ческой продукции, предназначенной для обеспечения пожарной бе- зопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожар- ной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безо- пасности в Российской Федерации.
Виды пожарно-технической продукции, предназначенные для обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1 Феде- рального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной бе- зопасности";
- объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожерт- вований, направленная в фонды пожарной безопасности, образо- ванные в порядке, установленном Правительством Российской Фе- дерации.".
28. В пункте 4.7:
абзац первый излагается в следующей редакции:
"4.7. Налоговые льготы, перечисленные в пунктах 4.1 (кро- ме подпунктов 4.1.4 м 4.1.6), 4.5 настоящей инструкции, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.";
в абзаце втором (пример) текст в пункте 2 заменяется на текст "Льготы согласно пунктам 4.1 (кроме подпунктов 4.1.4 и 4.1.6) и 4.5";
в абзаце четвертом слова "подпунктами 4.1.6 и 4.1.9" за- меняются на слова "подпунктами 4.1.4 и 4.1.6".
29. В пункте 4.9 в абзаце первом слова "Органы госу- дарственной власти национально-государственных и администра- тивно-территориальных образований" заменяются на слова "Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления", слова "4.1 - 4.7" заменяются на сло- ва "4.1 - 4.6".
30. В пункте 5.2:
абзац второй излагается в следующей редакции:
"Предприятия, добывающие драгоценные металлы, драгоценные камни, малые предприятия и бюджетные организации освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться подпунктом 1.1.6 настоящей инструкции.";
пункт после абзаца второго дополняется абзацем следующего содержания:
"Органы представительной (законодательной) власти субъек- тов Российской Федерации могут освобождать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль общественные организации, религиоз- ные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества.".
31. В пункте 5.3:
абзац первый излагается в следующей редакции:
"5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налого- вым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с за- конодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно приложению N 8 к настоящей инструкции.";
в абзаце втором исключается последнее предложение;
абзац последний исключается.
32. В абзаце первом пункта 5.4 исключаются слова "и нало- га с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной".
33. В пункте 5.5 исключаются слова "и налог с суммы пре- вышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной".
34. В пункте 5.6 исключаются слова "и налога с суммы пре- вышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной".
35. Подпункт 6.1.1 излагается в следующей редакции:
"6.1.1. доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предп- риятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, за исключени- ем доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, госу- дарственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и цен- ных бумаг органов местного самоуправления;".
36. В подпункте 6.1.3 первое предложение излагается в следующей редакции:
"6.1.3. доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестои- мость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложе- нии прибыли, за исключением расходов на оплату труда.".
37. В пункте 6.2:
абзацы первый, второй и третий излагаются в следующей ре- дакции:
"6.2. Налоги с доходов, указанных в подпункте 6.1.1, за исключением доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценных бумагам органов местного самоуп- равления, и с доходов, указанных в подпункте 6.1.2, взимаются по ставке 15 процентов.
Налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предп- риятия-эмитента, с доходов по иным ценным бумагам, а также от долевого участия в других предприятиях взимаются у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление на- логов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.
Расчеты по налогам с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата нало- гов в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установ- ленного для представления расчета.";
абзац пятый исключается;
сноска к абзацам 6 и 7 пункта исключается.
38. В разделе 10:
в абзаце втором слова "Абзац двадцать седьмой пункта 2.15 и абзац двадцать девятый пункта 4.7 распространяются" заменя- ются на слова "Абзац двадцать пятый пункта 4.6 распространя- ется";
абзац четвертый исключается.
39. Приложения N 3 и N 4 к инструкции исключаются.
40. В приложении N 8 к инструкции:
в пункте 2 подпункт "и" исключается, в связи с этим под- пункты "к" и "л" именуются соответственно подпунктами "и" и "к";
в подпункте "к" слова "пункту 4.7" заменяются на слова "пункту 4.6";
в пункте 3 текст в скобках излагается в следующей редак- ции:
"не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50% налогооблагаемой прибыли";
пункт 1 примечаний излагается в следующей редакции:
"1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета, оп- ределяется исходя из: прибыли по бухгалтерскому отчету, учет- ной политики, положений постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и до- полнений от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133 и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.".
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ "пункт 13 статьи 2 Закона Российской Федера- ции "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1.01.96 прекращает свое действие и исключается из указанного Закона". В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.12.95 N 211-ФЗ, статьей 7 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ, статьей 71 Федерального закона от 31.12.95 N 228-ФЗ вышеука- занные законы вступают в силу со дня их официального опублико- вания.*
Федеральный закон от 31.12.95 N 227-ФЗ в соответствии со статьей 3 вступает в силу с 1.01.96.
Заместитель Руководителя Согласовано:
Государственной налоговой Заместитель Министра
службы Российской финансов Российской
Федерации - государственный Федерации
советник налоговой службы
I ранга
Н.В.Попов С.Д.Шаталов -------------------------
* Первая публикация в "Собрании законодательства Российской Федерации" от 1 января 1996 г. N 1.