(О направлении сведений, необходимых для обеспечения единообразного механизма расчета прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг) № ВГ-6-05/751

П И С Ь М О МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
23 СЕНТЯБРЯ 1999 Г.
N ВГ-6-05/751
Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации
Государственные налоговые инспекции по субъектам Российской
Федерации
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства изменения и дополнения N 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты на прибыль предприятий и организаций", утвержденные приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 6 июля 1999 г. N АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Российской Федерации (рег. N 1873 от 20.08.99).
Кроме того, в целях обеспечения единообразного механизма расчета прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. Для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению ценных бумаг, учитываются при реализации (выбытии) указанных ценных бумаг в расчете результата от реализации (выбытия) ценных бумаг, определяемого в порядке, установленном пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", независимо от применяемого организацией-налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляемого в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", нормативно-правовыми актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
2. Учитывая, что ценные бумаги в течение срока обращения могут признаваться как обращающимися на организационном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на организационном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения ценные бумаги, не обращающиеся на организационном рынке ценных бумаг или не имеющие рыночную котировку, подразделяются на:
- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные 24.03.99 ГКО выпуска N 21132 RFMS.
При исчисления первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) про старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).
Пример.
Организация имела на балансе по состоянию на 01.01.99 ГКО первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых обстоятельств составила 9902 ед., в том числе:
50% - ОФЗ-ФД на сумму 4951 ед.
20% - ОФЗ-ПД на сумму 1980 ед.
30% денежные обязательства на сумму 2971 ед.
Кроме того, увеличение денежных средств на 30% годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.
Сумма денежных обязательств 3295 (2971+324)
2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295х2/3)
Выплата денежных средств 1098 ед. Предоставленные новые обязательства. +-----------------------------------------------------------------+ ¦ N выпуска ¦ Кол-во бумаг ¦ цена ¦Стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нового порт.¦ +-----------------------------------------------------------------+
ГКО SU21132RMFS4 1 935,42 935,42
ГКО SU21132RMFS2 1 878,67 878,67
ОФЗ-ПД SU25030RMFS6 1 1000 1000
ОФЗ-ФД SU27001RMFS5 99 10 990
ОФЗ-ФД SU27002RMFS3 99 10 990
ОФЗ-ФД SU27003RMFS1 99 10 990
ОФЗ-ФД SU27004RMFS9 99 10 990
ОФЗ-ФД SU27005RMFS6 99 10 990
ИТОГО: 498 7764,09 1. Выплата в виде денежных средств 1098 2. Остаток от замены ОФЗ-ФД 1 3. Остаток от замены ОФЗ-ПД 980 4. Остаток от замены на ГКО 382,91 Итого 2461,91 Оплаченная стоимость нового портфеля 6353,03
(8815-2461,91) Сумма процентного дохода, которая исключается при погашении новых бумаг, полученных при новации 1087,0
(9902-8815)
Расчет оплаченной стоимости новых ценных бумаг и дохода,
исключаемого при погашении +--------------------------------------------------------------------------+ ¦ ¦Коли-¦ Стои- ¦%% к ¦Оплаченная стоимость¦Сумма дохода-¦ ¦ ¦чест-¦ мость ¦общей¦ портфеля ¦ проц. ¦ ¦ ¦ во ¦нового ¦стои-+--------------------+-------------¦ ¦ ¦ ¦портфе-¦мости¦По видам¦ Одной ¦По ¦На одну¦ ¦ ¦ ¦ ля ¦ ¦ бумаг ¦ ценной ¦вида ¦ бумагу¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бумаги ¦бума ¦ ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ГКО SU 21132RMFS4 ¦ 1 ¦ 935,42¦ 12,1¦ 768,73 ¦ 768,73 ¦ 131 ¦ 131 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ГКО SU 21133RMFS2 ¦ 1 ¦ 878,67¦ 11.4¦ 724,26 ¦ 724,26 ¦ 123 ¦ 123 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ОФЗ-ПД SU25030RMFS6¦ 1 ¦ 1000 ¦ 13,0¦ 825,9 ¦ 825,9 ¦ 140 ¦ 140 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ОФЗ-ФД SU27001RMFS5¦ 99 ¦ 990 ¦ 12,7¦ 806,84 ¦ 8,15 ¦138,6¦ 1,4 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ОФЗ-ФД SU27002RMFS3¦ 99 ¦ 990 ¦ 12,7¦ 806,84 ¦ 8,15 ¦138,6¦ 1,4 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ОФЗ-ФД SU27003RMFS1¦ 99 ¦ 990 ¦ 12,7¦ 806,84 ¦ 8,15 ¦138,6¦ 1,4 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ОФЗ-ФД SU27004RMFS9¦ 99 ¦ 990 ¦ 12,7¦ 806,84 ¦ 8,15 ¦138,6¦ 1,4 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ОФЗ-ФД SU27005RMFS6¦ 99 ¦ 990 ¦ 12,7¦ 806,84 ¦ 8,15 ¦138,6¦ 1,4 ¦ +-------------------+-----+-------+-----+--------+-----------+-----+-------¦ ¦ Итого ¦ ¦7764,09¦ 100 ¦ 6353,09¦ - ¦1087 ¦ ¦ +--------------------------------------------------------------------------+
При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:
- по облигациям ОФЗ-ФД, доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);
- по облигациям ГКО, в связи с тем, что в соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.
В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132 RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 935 руб. 42 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп.
По ГКО выпуска N 21133 RMFS срок обращения облигаций - 168 дней. Номинальная стоимость одной облигации 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 878 рублей 67 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.)"
Первый заместитель
Министра Российской Федерации
по налогам и сборам В.В.Гусев
Согласовано:
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации М.А.Моторин