Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 04.08.1995 г. № НП-4-01/46н ("Российские вести" от 05.10.1995 г., № 189)
П И С Ь М О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 04 августа 1995 г. N НП-4-01/46н
Утратилo силу с 1 января 2002 года
- Приказ Министерства по налогам и
сборам Российской Федерации
от 03.07.2002 г. N БГ-3-02/336
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ИЮЛЯ 1995 Г. N 660
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ СУБЪЕКТОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО
ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕ ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНОГО
БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО (ТЕКУЩЕГО, КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО) СЧЕТА"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 августа г. N 932
Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" установлено, что по
предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога
на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов
Российской Федерации, производится в доходы бюджетных субъектов
Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
структурные подразделения, определяемой пропорционально их
среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости
основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по
указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в
соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на
территориях, где расположены эти предприятия и структурные
подразделения.
Государственная налоговая служба Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации согласно
пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля
1995 г. N 660 и в соответствии с Порядком расчетов с федеральным
бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на
прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского)
счета, утвержденным этим постановлением, сообщает следующее.
1. Указанный порядок расчетов с федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов Российской Федерации распространяется на
предприятия и организации, включая организации с иностранными
инвестициями, кредитные и страховые организации (далее именуются -
организации), являющиеся плательщиками налога на прибыль в
соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организваций", в состав которых
входят территориально обособленные структурные подразделения, не
имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета (далее именуются - структурные
подразделения). К таким структурным подразделениям относятся также
филиалы страховых организаций, не имеющие баланса с конечным
финансовым результатом.
Этот порядок расчетов с бюджетами не распространяется на
предприятия и организации, относящиеся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и
предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства, для
которых порядок уплаты налога согласно пункту 2 статьи 1 указанного
Закона установлен Правительством Российской Федерации.
Указанный порядок расчетов с бюджетами не распространяется на
организации и их структурные подразделения, находящиеся на
территории одного субъекта Российской Федерации. В тех случаях,
когда в состав организации входят структурные подразделения,
находящиеся как на территории других субъектов Российской
Федерации, так и на территории того же субъекта Российской
Федерации, что и сама организация, расчеты по налогу на прибыль
организация должна производить отдельно по каждому структурному
подразделению, находящемуся на территории другого субъекта
Российской Федерации, а по налогу на прибыль структурных
подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в
составе расчета по налогу на прибыль этой организации.
(Абзацы 3 и 4 в редакции Письма Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 14.11.95 г. N НП-4-01/76н)
Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения
организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в
доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя
из средней величины удельного веса среднесписочной численности
работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных
производственных фондов этих структурных подразделений
соответственно в среднесписочной численности работников (фонде
оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по
организации в целом.
Например, фактическая среднесписочная численность работников
по организации в целом составляет за 1 полугодие 10000 человек, в
том числе структурного подразделения - 2000 человек, стоимость
основных производственных фондов соответственно - 26000 млн. рублей
и 4000 млн. рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной
численности работников структурного подразделения в среднесписочной
численности работников организации в целом состивит 20% (2000 :
10000 х 100%), соответственно стоимости основных производственных
фондов - 15,38% (4000 : 26000 х 100%), средняя величина удельного
веса - 17,69% [(20% + 15,38%):2]. В случае, если структурное
подразделение не имеет основных производственных фондов, средняя
величина удельного веса составит 10% [(20% + 0) : 2].
Организации самостоятельно определяют, какой из показателей
должен применяться - сореднесписочная численность работников или
фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть
неизменным в течение отчетного года. Определение средней величины
удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога
на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их
структурным подразделениям производится исходя соответственно из
предполагаемых и фактических показателей среднесписочной
численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов этих организаций и их структурных
подразделений.
В фактическую среднесписочную численность работников
включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по
совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие
работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового
характера за соответствующий отчетный период), отражаемые по строке
2 расчета налога с суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной (приложение N 1 к инструкции
Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4).
Стоимость основных производственных фондов определяется исходя
из их стоимости, числящейся по балансу у организации за вычетом
износа.
Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без
структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному
подразделению производится в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти
организации и их структурные подразделения.
Организации сообщают финансовым органам субъектов Российской
Федерации по месту нахождения структурных подразделений сведения о
своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе
налогоплательщиков, учет которых ведут налоговые органы, а также
наименование и почтовый адрес структурных подразделений.
Финансовые органы субъекта Российской Федерации, где находится
структурное подразделение организации, не позднее чем через 5 дней
после установления законодательными (представительными) органами
субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет этого субъекта, сообщают о ее размере
организациям, составляющим расчеты по налогу на прибыль, и
налоговому органу по месту нахождения указанной организации с
разбивкой для зачисления налога в бюджеты субъекта Российской
Федерации разных уровней: в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономных образований, а также в бюджеты районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских населенных пунктов. Одновременно
направляются образцы заполнения платежного поручения для зачисления
налога.
Учет налогоплательщиков осуществляется путем их включения в
Государственный реестр налогоплательщиков, обеспечивающий
идентификацию хозяйствующих субъектов, ведение которого
осуществляется налоговыми органами.
Поскольку структурные подразделения не являются
самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в
налоговом органе по месту нахождения структурного подразделения
должна стоять организация, на которую возложена обязанность
перечислять налог в соответствующие бюджеты по месту нахождения
структурного подразделения.
<В ред. письма Государственной налоговой службы РФ от
14 ноября 1995 г. N НП-4-01/76н>
2. Сведения о суммах авансовых взносов налога по структурным
подразделениям, а также суммах налога, определенных исходя из
фактически полученной прибыли, сообщаются организациями налоговым
органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений, соответственно, до начала квартала и в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
квартальных и годовых бухгалтерских отчетов. При определении
авансовых сумм налога на прибыль по организациям и входящим в них
структурным подразделениям принимается предполагаемая
среднесписочная численность работающих (предполагаемый фонд оплаты
труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных
производственных фондов на соответствующий отчетный период.
При определении фактических сумм налога на прибыль принимаются
фактические показатели по среднесписочной численности работающих
(фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных
производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с
начала года.
Например, на 1 января стоимость основных производственных
фондов составила 1000,0 тыс. рублей, на 1 апреля - 1200,0 тыс.
рублей, на 1 июля - 1300,0 тыс. рублей, на 1 октября - 1500,0 тыс.
рублей, на 1 января следующего года - 1500,0 тыс. рублей. Средняя
стоимость этих фондов составит за 1 квартал 1100,0 тыс. рублей
[(1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей):2], за первое полугодие
- 1166 тыс. рублей [(1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей +
1300,0 тыс.рублей):3], за 9 месяцев - 1250,0 тыс.рублей [(1000,0
тыс.рублей + 1200,0 тыс.рублей + 1300,0 тыс.рублей + 1500,0
тыс.рублей):4], за год - 1300,0 тыс.рублей [(1000,0 тыс. рублей +
1200,0 тыс.рублей + 1300,0 тыс.рублей + 1500,0 тыс.рублей + 1500,0
тыс.рублей) : 5].
Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся
организациями применительно к форме рачета налога от фактической
прибыли (приложение N 4 к инструкции Госналогслужбы России от 6
марта 1992 г. N 4). При этом налогооблагаемая прибыль каждого
структурного подразделения определяется путем применения средней
величины удельного веса, исчисленной в указанном выше порядке, к
налогооблагаемой прибыли организации, отраженной по строке 5
расчета (пример расчета приведен в приложении к методическим
указаниям).
Исчисление налога от фактически полученной прибыли и его
перечисление в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту
нахождения структурных подразделений производит организация, в
состав которой они входят, в десятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета.
Настоящий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в
бюджеты субъектов Российской Федерации применяется при определении
авансовых взносов налога начиная с III квартала 1995 г. и сумм
налога по фактически полученной прибыли начиная с расчетов за
первое полугодие 1995 года.
3. Распределение суммы превышения фактических расходов на
оплату труда работников над их нормируемой величиной между
организациями (без структурных подразделений) и их структурными
подразделениями, а также исчисление налога с этого превышения,
зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, производятся
в порядке, аналогичном порядку исчисления налога на прибыль, т.е.
исходя из средней величины удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса
стоимости основных производственных фондов этих структурных
подразделений соответственно в среднесписочной численности
работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных
производственных фондов по организации в целом.
Сведения о суммах указанного налога, причитающихся уплате в
бюджет, сообщаются организацией налоговым органам по свубъектам
Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений
одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль,
причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически полученной
прибыли.
Перечисление налога в бюджеты субъектов Российской Федерации
по месту нахождения структурных подразделений производит
организация, в состав которой они входят, аналогично порядку по
налогу на прибыль.
4. Определение разницы между суммой налога на прибыль,
подлежащей внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации
(возврату из бюджетов) исходя из фактически полученной прибыли, и
авансовыми взносами налога за истекший квартал, корректируемой на
учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за
пользование банковским кредитом, производится организацией отдельно
по организации (без структурных подразделений, и отдельно по
каждому структурному подразделению.
Сведения о суммах указанных платежей, причитающихся уплате в
бюджет (возврату из бюджета), сообщаются организацией налоговым
органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах
налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из
фактически полученной прибыли.
Перечисление этих сумм в бюджеты субъектов Российской
Федерации по месту нахождения структурных подразделений производит
организация, в состав которой они входят, анлогично порядку по
налогу на прибыль.
5. Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль,
налога с сумм превышения факических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной, а также дополнительных
платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским
кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России,
производятся организациями по месту своего нахождения без
распределения сумм наогов и дополнительных платежей по структурным
подразделениям. Такой же порядок применяется к средствам,
подлежащии возврату из бюджета.
6. Ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов
Российской Федерации налогов, причитающихся со структурных
подразделений, несут организации, в состав которых входят эти
структурные подразделения.
Начисленные в соответствии с действующим законодательством
штрафные санкции по результатам проверок организаций, а также пени
за несвоевременное перечисление платежей взыскиваются в бюджет в
установленном порядке с этих организаций.
Суммы, внесенные в бюджеты субъекта Российской Федерации
организацией по месту своего нахождения по итогам деятельности за
первое полугодие 1995 г. и в счет авансовых взносов за III квартал
1995 г., в связи с изменением порядка взаимоотношений с бюджетом
подлежат возврату этой организации в части, приходящейся к уплате в
доход бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения
структурных подразделений, которые по получении их организацией
должны перечисляться без задержки в указанные бюджеты. Пеени за
несвоевременное перечисление платежей в бюджеты по месту нахождения
структурных подразделений в данном случае не начисляются.
Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей налога
по срокам 15 июля и 15 августа 1995 г. и по результатам
перерасчетов за первое полугодие 1995 г. в бюджеты субъектов
Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений
не взыскиваются.
7. Указанный порядок расчетов с бюджетом не распространяется
на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря
отдыха и другие), находящиеся на балансе организации и являющиеся
ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой
организации.
8. Контроль за правильностью исчисления налогов и
своевременностью их перечисления в бюджеты субъектов Российской
Федерации осуществляют налоговые органы по месту нахождения
организации, в состав которой входят структурные подразделения.
С этой целью организация предоставляет в указанные налоговые
органы в установленные сроки справки об авансовых взносах налога в
бюджет с указанием суммы налога в федеральный бюджет исходя из
предполагаемой прибыли на квартал по организации в целом включая
структурные подразделения, а также об авансовых взносах в бюджеты
субъектов Российской Федерации по организации без структурных
подразделений и отдельно по каждому структурному подразделению с
указанием их местонахождения и даты направления этих сведений в
налоговые органы субъектов Российской Федерации по месту нахождения
каждого структурного подразделения. Одновременно с бухгалтерскими
отчетами и балансами представляются расчеты налога от фактической
прибыли, налога с суммы превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной, дополнительных
платежей в бюджет (возврата из бюджета), рассчитанных исходя из
процента за пользование банковским кредитом, установленного Банком
России, составленные в аналогичном порядке.
Ведение оперативно-бухгалтерского учета поступлений в бюджеты
субъектов Российской Федерации налога на прибыль, налога с суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной, дополнительных платежей в бюджет (возврата
из бюджета), рассчитанных исходя из процента за пользование
банковским кредитом, установленного Банком России, и отражение их в
формах налоговой отчетности осуществляют налоговые органы по месту
нахождения структурных подразделений, входящих в состав
организации.
9. С 1 января 1996 г. внесенный порядок расчетов с бюджетом в
части налога с суммы превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной не применяется.
Заместитель Руководителя Согласовано:
Государственной налоговой Заместитель Министра
службы Российской Федерации - финансов Российской
государственный советник Федерации
налоговой службы 1 ранга
Н.В. Попов С.Д. Шаталов
"____"________________________
____________
Приложение
к Методическим указаниям
Госналогслужбы России
от 04.08.95
N НП-4-01/46н
ПРИМЕР РАСЧЕТА
налога от фактической прибыли по организациям,
в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, за отчетный период
(тыс.руб.)
_______________________________________________________________
!по органи-! в том числе:
!зации, !_______________________
!включая !по ор- !по струк-!по
!структур- !ганиза-!турн.под-!струк-
!ные под- !ции без!разделе- !турн.
!разделения!струк- !нию N 1 !подраз-
! !турных ! !делению
! !подраз-! !N 2
! !делений! !
__________________________________________________________________
1 ! 2 ! 3 ! 4 ! 5
__________________________________________________________________
1. Валовая прибыль - всего 100,000 - - -
2. Из валовой прибыли, подле-
жащей налогообложению,
исключаются суммы, пока-
занные в итоге строки 2
расчета по налогу от
фактической прибыли 10,000 - - -
(приложение N 4 к инст-
рукции Госналогслужбы
России от 6 марта 1992 г.)
3. Сумма отчислений в резерв-
ный или другие аналогичные
фонды, создание которых
предусмотрено законода-
тельством (до достижения
размеров этих фондов не
более 25% уставного фонда,
но не свыше 50% прибыли,
подлежащей налогообло-
жению) - - -
4. Льготы по налогу на
прибыль (по специальному
расчету) 30,000 - - -
5. Налогооблагаемая прибыль
(стр. 1 - стр. 2 -
стр. 3 - стр. 4) 60,000 - - -
5а. Средняя величина удельно-
го веса - в %%* - 50 20 30
5б. Налогооблагаемая прибыль
из средней величины
удельного веса - 30,000 12,000 18,000
6. Ставка налога на прибыль -
всего в %% 13 22 22 22
в том числе:
а) в федеральный бюджет 13 - - -
б) в бюджеты республик в
составе Российской
Федерациии, бюджеты
краев, областей,
городов Москвы и
Санкт-Петербурга,
автономных образований - 15 17 16
в) в бюджеты районов,
городов, районов в
городах, поселков,
сельских населенных
пунктов - 7 5 6
7. Сумма налога на прибыль -
всего** 7,800 6,600 2,640 3,960
в том числе:
а) в федеральный бюджет
(стр. 5 х стр. 6*а*):100 7,800 - - -
б) в бюджеты республик в
составе Российской
Федерации, бюджеты
краев, областей,
городов Москвы и
Санкт-Петербурга,
автономных образова-
ний
(стр. 5 х стр. 6*б*)
: 100 - 4,500 2,040 2,880
в) в бюджеты районов,
городов, районов в
городах, поселков,
сельских населенных
пунктов
(стр. 5 х стр. 6*в*)
: 100 - 2,100 600 1,080
_________________________
* Показатель средней величины удельного веса, определенный
условно, применяется к строке 5 (графа 2) и составляет по
организации без структурных подразделений - 50%, по структурному
подразделению N 1 - 20%, по структурному подразделению N 2 - 30%.
** Организация уплачивает по месту своего нахождения налог в
федеральный бюджет в сумме 7,800 тыс. рублей и в бюджеты субъектов
Российской Фкдерации - 6,600 тыс. рублей и перечисляет в бюджеты
субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурного
подразделения N 1 - 2,640 тыс. рублей и структурного подразделения
N 2 - 3,960 тыс. рублей.
____________