П И С Ь М О
Министерства финансов Российской Федерации
от 31 мая 1993 г. N 66,
Комитета Российской Федерации по политике цен от 31 мая 1993 г. N 01-17/752-06
О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)
Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 3 июня 1993 г. Регистрационный N 271
В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-I импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.
По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.
Приложение. Пример расчета на 4 л.
Приложение
к письму Минфина России и Роскомцен
от 31 мая 1993 г. N 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР
определения цены на импортные товары и НДС
(цифры условные)
1 вариант II вариант
(НДС, взимаемый (без взимания НДС при
при таможенном таможенном оформлении,
оформлении) например, по
продовольственным
товарам) 1. Таможенная
стоимость, включая
расходы по доставке
до границы б. СССР,
а также затраты по
транспортировке по
территориям стран,
входивших в состав
б. СССР и
внедривших
национальную валюту 10 долл. 3 долл. 2. Таможенная
стоимость,
пересчитанная в
рубли по курсу
Центрального банка
Российской
Федерации,
действующему на
дату принятия
грузовой таможенной
декларации к
таможенному
оформлению 7400 руб.* 2220 руб.* 3. Сумма акциза по
подакцизным товарам
по установленной
ставке, например, в
размере 35%
(п.2 х 35%) 2590,0 -
-----------
100 4. Таможенная пошлина
(15% от таможенной
стоимости)
(п.2 х 15%) 1110,0 333,0
-----------
100 5. Сборы за таможенное
оформление (0,15%
от таможенной
стоимости)
(п.2 х 0,15%)
------------- 11,1 3,3
100 6. Сумма налога на
добавленную
стоимость по
установленной
ставке 20%,
уплаченная
таможенному органу
(п.2+п.3+п.4)
------------- х 20% 2220,0 -
100 7. Прочие накладные
расходы по импорту,
относимые на
издержки обращения
(комиссионное
вознаграждение,
транспортные
расходы, страховые
платежи, расходы по
хранению, проценты
по ссудам банков,
расходы по
реализации и др.)
без уплаченных сумм
налога на
добавленную
стоимость с этих
расходов 900,0 300,0 8. Налог на
добавленную
стоимость,
приходящийся на
стоимость прочих
расходов 180,0 60,0 9. Цена (расчетная) 12011,1 2856,3
(п.2+п.3+п.4+п.5+п.7) (п.2+п.4+п.5+п.7) 10. Сумма налога на
добавленную
стоимость к цене
(расчетной) 2402,2 30,0
(п.9 х 20%) (п.9-п.2-п.4-п.5) х 10%
----------- -----------------------
100 100 11. Цена (расчетная),
увеличенная на
налог на
добавленную
стоимость
(п.9 + п.10) 14413,3 2886,3 12. Свободная отпускная
(оптовая) цена,
установленная с
учетом сложившейся
цены на аналогичный
товар, т.е. с
учетом спроса и
предложения 20000,0 4000,0 13. Сумма налога на
добавленную
стоимость к
свободной отпускной
(оптовой) цене с
учетом спроса и
предложения 4000,0 144,3
(п.12 х 20%) (п.12-п.2-п.4-п.5) х 10%
------------ ------------------------
100 100 14. Свободная отпускная
оптовая цена,
увеличенная на
налог на
добавленную
стоимость
(п.12 + п.13) 24000,0 4144,3 15. Сумма налога на
добавленную
стоимость,
подлежащая взносу в
бюджет при
реализации товаров
а) (п.10-п.8-п.6) 2,2 -30
или
б) (п.13-п.8-п.6) 1600,0 84 16. Положительная
разница, остающаяся
в распоряжении
организаций,
предприятий и
объединений и
облагаемая налогом
на прибыль в
установленном
порядке
(п.12 - п.9) 7988,9 1143,7 17. Свободная розничная
цена (отпускная
цена с НДС плюс
торговая надбавка в
размере, например,
20%) 17296,0 3463,6
а) (п.11 х 120%) а) (п.11 х 120%)
------------- -------------
100 100
или
28800,0 4973,2
б) (п.14 х 120%) б) (п.14 х 120%)
------------- -------------
100 100 18. Сумма налога на
добавленную
стоимость,
уплачиваемая с
торговой надбавки 480,5 52,5 а) (п.11 х 20%) х 16,67 а) (п.11 х 20%) х 9,09
-------------------- -------------------
100 100
800,2 75,3 б) (п.14 х 20%) х 16,67 б) (п.14 х 20%) х 9,09
-------------------- -------------------
100 100
---------------------
*Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком Российской Федерации, 740 рублей за 1 долл.