О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 11.10.95 Г.N 39 (Циркулярное письмо N 01-217/16-19 от 04.10.1996)

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 11.10.95 Г. N 39
Циркулярное письмо Министерства культуры РФ от
04.10.96 N 01-217/16-19
Министерство культуры Российской Федерации направляет для сведения и руководства изменения и дополнения N 3 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Заместитель Министра В.И.Брагин
Приложение
к циркулярному письму МК РФ
от 04.10.96 N 01-217/16-19 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 3
инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 11 октября 1995 г.
N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
1. В соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Рос- сийской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" вносятся следующие изменения и дополнения:
1.1. В подпункте "6" пункта 8 раздела III "Объекты нало- гообложения" исключаются слова "без оплаты стоимости".
1.2. В разделе IV "Определение облагаемого оборота":
1.2.1. Шестой абзац пункта 9 излагается в следующей ре- дакции:
"В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их полу- чение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнение работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализо- ванные товары (работы, услуги).
Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансо- вых платежей, полученные российскими организациями (предприя- тиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими ор- ганизациями (предприятиями), подлежат зачету.
Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и ус- луг в налоговые органы в обязательном порядке представляются документы, предусмотренные:
по экспортным товарам - в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции;
по экспортным работам и услугам - в разделе VI настоящей инструкции.
Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), ос- вобожденных от налога в соответствии со статьей 5 Закона Рос- сийской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", кроме подпункта "а" пункта 1 (пункт 12 настоящей инструкции, кроме подпункта "а"), а также в счет выполнения работ (услуг), мес- том реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназван- ного Закона не является Российская Федерация, налогом на до- бавленную стоимость не облагаются.";
1.2.2. Пункт 9 дополняется текстом следующего содержания:
"Местом реализации работ (услуг) признается:
а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам, услугам относятся строительные, строительно-монтаж- ные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги;
б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
в) место фактического осуществления услуг, если они ока- зываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
г) место экономической деятельности покупателя услуг, ес- ли покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном госу- дарстве, и продавец - в другом.
Положение подпункта "г" применяется в отношении услуг:
по передаче в собственность или переуступке патентов, ли- цензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжинерин- говых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (для целей применения настоящей инструкции к инжинеринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации про- дукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка техни- ко-экономических обоснований, проектно-конструкторские разра- ботки и подобные услуги); к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, система- тизации информационных массивов и предоставлению в распоряже- ние пользователя результатов обработки информации);
по предоставлению персонала, в случае, если персонал ра- ботает в месте экономической деятельности покупателя;
по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом "г".
Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах "а"-"д" пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федера- ции "О налоге на добавленную стоимость", является место осу- ществления экономической деятельности организации (предприя- тия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги).
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный ха- рактер по отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается мес- то реализации основных товаров, работ, услуг.
Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг являются:
контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;
акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).".
1.3. В пункте 12 раздела V "Перечень товаров (работ, ус- луг), освобождаемых от налога":
1.3.1. Подпункт "а" излагается в следующей редакции:
"а) экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств-участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгруз- ке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностран- ных грузов через территорию Российской Федерации*";
1.3.2. Подпункт "д" после слов "имущества государствен- ных" дополняется словами "и муниципальных";
1.3.3. Подпункт "е" излагается в следующей редакции:
"е) операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.
К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О бан- ках и банковской деятельности в РСФСР":
привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); -----------------------------
* Подпункт "а" пункта 12 настоящей инструкции действует с учетом пункта 2 статьи 10 Закона Российской Федерации "О нало- ге на добавленную стоимость".
Особенности отнесения работ и услуг к экспортируемым из- лагаются в разделе VI настоящей инструкции.
размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов юридических и физи- ческих лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юриди- ческих лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковс- ким счетам;
кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий.
Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций;
выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным иму- ществом по договору с юридическими и физическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драго- ценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хране- ния документов и ценностей;
лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг.";
1.3.4. Подпункт "и" излагается в следующей редакции:
"и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен- зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учрежде- ниям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользо- вание лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюд- жетные фонды за пользование природными ресурсами;";
1.3.5. Подпункт "м" после слов "учреждениями образования" дополняется словами "и науки";
1.3.6. Подпункт "н" после слов "культуры и искусства," дополняется словами "архивной службы,";
1.3.7. Подпункт "с" излагается в следующей редакции:
"с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продук- тов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоцен- ных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драго- ценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим органи- зациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации дра- гоценных металлов из Государственного фонда драгоценных метал- лов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономи- ческим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам, а также обороты Центрального банка Российской Федерации и специально уполномо- ченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сер- тифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранили- ща специально уполномоченных коммерческих банков);";
1.3.8. В подпункте "т":
1.3.8.1. После слов "органами местного самоуправления" дополняется словами "стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уров- ней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средс- тва составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ".
1.3.8.2. Подпункт дополняется текстом следующего содержа- ния:
К целевым внебюджетным фондам относятся те, которые соз- даны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.94 N 664 "Об утверждении примерного порядка формирования и использования региональных и местных внебюджет- ных фондов развития жилищного строительства".
Подтверждением для освобождения от налога на добавленную стоимость работ по строительству жилых домов при соблюдении вышеизложенных условий является документ (акт), об объемах вы- полненных работ и источниках финансирования (оплаты) за под- писью заказчика и подрядчика, подрядчика и субподрядчика.
При строительстве жилых домов, производимых с одновремен- ным привлечением средств бюджетов, целевых внебюджетных фон- дов, организаций и физических лиц, от налога на добавленную стоимость освобождаются работы по жилищному строительству, ес- ли бюджетные средства и целевые внебюджетные средства состав- ляют от стоимости выполненных работ не менее 40 процентов. Ес- ли в отчетном налоговом периоде бюджетные средства и целевые внебюджетные средства, исчисленные нарастающим итогом, соста- вили менее 40 процентов (с учетом предыдущих налоговых отчет- ных периодов), то за этот отчетный налоговый период такие ра- боты подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а если более 40 процентов - освобождаются. В этих случаях пере- расчеты с бюджетом за предыдущие периоды не производятся.
В том случае, если материальные ресурсы, по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены на расчеты с бюджетом (дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по нало- гу на добавленную стоимость") списываются на строительство ра- бот по жилищному строительству, освобожденных от указанного налога, то делается восстановительная проводка; кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стои- мость" и дебет счета 20 "Основное производство".
Не освобождаются от налога на добавленную стоимость рабо- ты по строительству жилых домов, источником финансирования ко- торых являются средства организаций (предприятий) и физических лиц.
Проектно-изыскательские работы, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда, а также ра- боты по строительству наружных сетей и сооружений водоснабже- ния, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и объектов социально-бытового назначения подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законода- тельством.";
1.3.9. Абзац первый подпункта "х" излагается в следующей редакции:
"х) товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые органи- зациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не ме- нее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности об- щественных организаций инвалидов, а также хозяйственных об- ществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабжен- ческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность.";
1.3.10. Подпункт "э" заменяется на подпункт "ы";
1.3.11. Пункт дополняется подпунктами "э" и "ю" следующе- го содержания:
"э) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;
ю) работы и услуги по реставрации и охране памятников ис- тории и культуры, охраняемых государством.";
1.3.12. В предпоследнем абзаце пункта буква "э" заменяет- ся на букву "ы".
1.4. Пункт 14 раздела VI "Особенности отнесения работ и услуг к экспортируемым" излагается в следующей редакции:
"Для целей налогообложения считаются экспортируемыми сле- дующие виды работ и услуг:
а) услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируе- мых за пределы территорий государств-участников СНГ грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и пе- регрузке (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, при оформлении их едиными международными перевозочными документами, а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка которых не требует оформления едиными международными перевозочными документами, при наличии других документов, подтверждающих факт транспорти- ровки и обслуживания экспортируемых грузов (договора, соглаше- ния на эти операции), и подтверждении в установленном порядке фактического вывоза этих грузов за пределы стран-участников СНГ;
б) услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территории государств-участников СНГ нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе по территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказа- ние этих услуг между российскими плательщиками налога на до- бавленную стоимость и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в установленном порядке факта пересе- чения продукцией границы стран-участников СНГ и наличии пла- тежных документов, подтверждающих оплату этих услуг иностран- ным лицом;
в) услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территории государств-участников СНГ, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и пе- регрузке, оказываемые плательщиками налога на добавленную сто- имость, зарегистрированными в Российской Федерации в установ- ленном порядке, при наличии у российских налогоплательщиков прямых договоров с иностранными лицами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза, а также соответствующих платежных документов на оплату этих ус- луг иностранными лицами и отметок таможенных органов о факти- ческом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов.
Услуги других российских налогоплательщиков, участвующих в транзите указанных грузов по территории Российской Федерации (включая железнодорожный, морской, речной, автомобильный, ави- ационный транспорт и других организаций, осуществляющих обслу- живание этих грузов), также относятся к экспортируемым при на- личии договоров на оказание таких услуг (работ), заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими контракт на транзит грузов с иностранными лицами, в которых подтверждается факт реального обслуживания и перевозки транзитного иностранного груза с приложением необходимых товаросопроводительных доку- ментов;
г) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств-участников СНГ, в том числе и по терри- тории Российской Федерации, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (ра- боты) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ, в связи с заключением Российской Федерацией межправительственных соглашений о воз- душном сообщении с государствами-участниками СНГ;
д) услуги международной связи (почтовые, телефонные, те- леграфные, космические и другие), которые частично оказываются за пределами границ государств-участников СНГ, не подлежат об- ложению налогом на добавленную стоимость только в части оборо- тов по их реализации за пределами территорий государств-участ- ников СНГ. В связи с этим налогом на добавленную стоимость об- лагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи, уменьшенная на сумму выплат;
иностранным администрациям связи, международным организа- циям связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуатаци- онными организациями, связанных с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;
по взносам в международные организации связи, членом ко- торых является Российская Федерация;
другим предприятиям связи в случаях, когда услуги между- народной связи оказываются совместно с ними;
е) обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, для дальнейшей переработки его российскими организациями (предприятиями) в готовую про- дукцию, вывозимую за пределы территорий государств-участников СНГ.
Данная норма не распространяется на обработку импортного давальческого сырья, завозимого на таможенную российскую тер- риторию для дальнейшей его переработки в готовую продакцизную продукцию, вывозимую за пределы государств-членов СНГ;
ж) работы и услуги, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Феде- рации в установленном порядке иностранным юридическим и физи- ческим лицам;
работы и услуги, оказываемые непосредственно в космичес- ком пространстве при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территорий государств-участников СНГ;
услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов (лоц- манская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов пор- тового флота, ремонтные и др.работы);
услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропор- тах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностран- ных судов, включая аэронавигационное обслуживание.
Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых работ и услуг в налоговые органы представляются в обязательном порядке следующие документы:
контракт (копия контракта, заверенная в установленном по- рядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ и ус- луг (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "д", "е", "ж");
платежные документы и выписки из банка, подтверждающие оплату российским или иностранным лицами выполненных работ или оказанных услуг (по работам и услугам, предусмотренным в под- пунктах "а", "б", "в", "г", "д", "е", "ж");
грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товара, и погра- ничного российского таможенного органа о фактическом вывозе товаров с территории Российской Федерации (за исключением вы- воза товара через границу Российской Федерации с государства- ми-участниками Таможенного союза, на которой таможенный конт- роль отменен), подтверждение пограничного таможенного органа государства-участника Таможенного союза о фактическом вывозе товара в третьи страны (при вывозе товара через границу Рос- сийской Федерации с государством-участником Таможенного сою- за); товаросопроводительные документы, подтверждающие поступ- ление товаров в страну назначения (по работам и услугам, пре- дусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "е");
единые международные перевозочные документы по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств-участни- ков СНГ или при перевозке воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ (по услугам, предусмотренным в подпункте "г");
акты или другие документы, подтверждающие факт использо- вания результатов работ в космическом пространстве (по работам и услугам, предусмотренным во втором абзаце подпункта "ж").".
1.5. Подпункт "а" пункта 15 раздела VII "Ставки налога" дополняется абзацем следующего содержания:
"10 процентов - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препара- тов;".
1.6. В разделе IX "Порядок исчисления налога":
1.6.1. Пункт 20 излагается в следующей редакции:
"20. Не исключается из полученной от покупателей налого- вой суммы, налог, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам, услугам), использованным на неп- роизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не приме- няется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерс- ких) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций (приложение N 5 к настоящей инструк- ции), у которых суммы налога на добавленную стоимость по това- рам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
К товарам (работам, услугам), использованным на непроиз- водственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления;
б) по товарам (работам, услугам), использованным при из- готовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "в"-"ш", "ы"-"я" пунк- та 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добав- ленную стоимость" (подпунктами "в"-"ю" пункта 12 настоящей инструкции). Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким то- варам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. Этот порядок не применяется при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в со- ответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).
Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на издержки производства и обращения распространяет- ся на субъекты малого предпринимательства, в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ре- сурсам (товарам), приобретенным на территории Российской Феде- рации, вывезенным с территории Российской Федерации в соот- ветствии с таможенным режимом "экспорт" и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не явля- ется территория Российской Федерации и государств-участников СНГ, принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве вышеу- казанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не под- лежат, а относятся на издержки производства и обращения.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ре- сурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Рос- сийской Федерации и использованным при производстве работ (ус- луг), местом реализации которых является территория госу- дарств-участников СНГ, к возмещению (зачету) не принимаются.".
1.6.2. В пункте 21:
1.6.2.1. Третий абзац излагается в следующей редакции:
"Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с под- пунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федера- ции "О налоге на добавленную стоимость" (подпунктами "а" и "б" пункта 12 настоящей инструкции); при реализации (только в от- ношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных метал- лов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).";
1.6.2.2. Пятый абзац после слов "материальным ресурсам" дополняется словами "(работам, услугам)";
1.6.2.3. После шестого абзаца пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Суммы налога на добавленную стоимость, фактически упла- ченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия - источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия.";
1.6.2.4. Пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"При экспорте организациями (предприятиями) товаров (ра- бот, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) мате- риальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, зас- читываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета* на основании представ- ленных в налоговый орган в обязательном порядке документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного покупателя (по товарам), а также иностранного или российского покупателя (по работам, услу- гам).".
1.6.3. Второй, третий, четвертый, пятый, шестой абзацы пункта 22 излагаются в следующей редакции:
"Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или по-
-----------------------------
* В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 228-ФЗ "О Федеральном бюджете на 1996 год". ручения, в налоговые органы предъявляются в обязательном по- рядке следующие документы:
контракт (копия контракта, заверенная в установленном по- рядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
платежные документы и выписка из банка, подтверждающие оплату иностранным лицом экспортируемых товаров;
грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товара, а также пограничного российского таможенного органа о фактическом вы- возе товаров с территории Российской Федерации (за исключением вывоза товара через границу Российской Федерации с государс- твом-участником Таможенного союза, на которой таможенный конт- роль отменен);
товаросопроводительные документы, подтверждающие поступ- ление товаров в страну назначения;
при вывозе товара через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможен- ный контроль отменен, кроме грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформ- ление товара, - подтверждение пограничного таможенного органа государства - участника Таможенного союза о фактическом вывозе товара в третьи страны.".
1.7. Пункт 34 раздела X "Сроки уплаты налога и представ- ления расчетов" дополняется абзацами следующего содержания:
"Не уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы средств, получаемых Комитетом Российской Федерации по госу- дарственным резервам, его территориальными управлениями и ба- зами от реализации материальных ценностей государственного ре- зерва.
При этом, расчетные документы и другие первичные учетные документы по товарам (материальным ценностям), реализуемым территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам, выписываются с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Суммы нало- га на добавленную стоимость, полученные этими организациями от покупателей за реализованные материальные ценности из госу- дарственного резерва, перечислению в бюджет не подлежат.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные постав- щикам территориальными управлениями и базами (комбинатами) Ко- митета Российской Федерации по государственным резервам при закладке материальных ценностей в государственный резерв, от- носятся на издержки производства и обращения.".
1.8. В разделе XV "Особенности исчисления налога на до- бавленную стоимость по основным средствам и нематериальным ак- тивам":
1.8.1. Первый и второй абзацы пункта 47 излагаются в сле- дующей редакции:
"Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в пол- ном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюд- жет, в момент принятия на учет основных средств и нематериаль- ных активов.
Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов ма- лого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на до- бавленную стоимость.".
1.8.2. Пункт 48 излагается в следующей редакции:
"48. Основные средства и нематериальные активы, использу- емые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в"-"ш", "ы"-"я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федера- ции "О налоге на добавленную стоимость" (подпункты "в"-"ю" пункта 12 настоящей инструкции), отражаются в учете по стои- мости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за иск- лючением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных ор- ганизациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в со- ответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунк- том "с" пункта 12 настоящей инструкции).
В случае применения на добровольной основе субъектами ма- лого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (ра- бот, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные тамо- женным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стои- мость в соответствии с подпунктами "в"-"ш", "ы"-я1" пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона (подпункты "в"-"ю" пункта 12 настоящей инструкции), к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в уста- новленном порядке через суммы износа (амортизации).
Аналогичный порядок распространяется и на субъекты малого предпринимательства в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
В случае использования ввозимых основных средств для про- изводства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "а", "б" и "с" (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона (подпункты "а", "б" и "с" пункта 12 настоящей инструкции), суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.".
2. В целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость:
2.1. В пункте 40 раздела XIII "Особенности исчисления на- лога на добавленную стоимость организациями розничной торгов- ли, общественного питания и другими организациями (предприяти- ями), получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, над- бавок, вознаграждений и других сборов":
2.1.1. Первый абзац после примера излагается в следующей редакции:
"В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретен- ного товара, не выделена сумма налога на добавленную стои- мость, то и в расчетных документах (поручениях, требовани- ях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на полу- чение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится, и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации таких товаров исчисление налога на добавленную сто- имость с облагаемого оборота по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правитель- ством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации производится по расчетной ставке в размере 9,09 процента, а по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары, - по расчетной ставке в размере 16,67 процента.".
2.2. В пункте 46 раздела XIV "Особенности исчисления на- лога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым фи- нансово-кредитными учреждениями".
2.2.1. Второй абзац излагается в следующей редакции:
"В отдельных случаях по выбору банков (кредитных органи- заций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кре- дитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услу- гам, подлежит взносу в бюджет.";
2.2.2. Пункт дополняется текстом следующего содержания:
"Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отра- жаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму упла- ченного налога, с последующим списанием в установленном поряд- ке через суммы износа.
Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кре- дитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагае- мых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.
Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбо- ру (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказания услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного на- лога на добавленную стоимость, с последующим списанием в уста- новленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).".
Согласовано: Заместитель Руководителя Заместитель министра Государственной налоговой финансов Российской службы Российской Федерации - Федерации государственный советник налоговой службы I ранга
В.А.Зверховский С.Д.Шаталов