ОБ ОТНЕСЕНИИ УСЛУГ (РАБОТ) К ЭКСПОРТИРУЕМЫМ ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Циркулярное письмо Министерства культуры Российской
Федерации от 30.01.95 г. N 19-06/6
Экономическое управление Министерства культуры Российской Федерации направляет для сведения и руководства письмо Госу- дарственной налоговой службы Российской Федерации и Ми- нистерства финансов России от 15.11.94 г. N ВЗ-6-05/433 и от 14.11.94 г. N 154 "Об отнесении услуг (работ) к экспортируемым при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель начальника
Экономического управления В.К.Метелкин
Приложение
к Ц.П. Минкультуры РФ от
30.01.95 г. N 19-06/6
Об отнесении услуг (работ) к экспортируемым
при расчетах по налогу на добавленную
стоимость
В связи с поступающими запросами Государственная налого- вая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации разъясняют.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налого- обложения по этому налогу являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с письмами Минфина России и Госналогслужбы России от 14.04.93 N 47; ВЗ-4-05/55н и от 22.09.93 N 109; ВЗ-4-15/149н расчеты российских предприятий, учреждений и ор- ганизаций впредь до заключения международных соглашений за ре- ализуемые хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ товары (услуги, работы) производятся по ценам (тарифам), уве- личенным на сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно статье 5 указанного Закона от налога на добав- ленную стоимость освобождаются экспортируемые услуги и работы.
Для целей налогообложения считаются экспортируемыми, в частности, следующие виды услуг и работ:
1. Услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-членов СНГ плательщиками налога на добавленную сто- имость, зарегистрированными в Российской Федерации в установ- ленном порядке, в соответствии с договорами (или другими при- равненными к ним документами), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами:
- услуги (работы) по подготовке и проведению научных, об- разовательных, спортивных и культурных мероприятий;
- консультационные, информационные и аудиторские услуги;
- медицинские услуги;
- услуги и работы, связанные с недвижимым имуществом, включая строительно-монтажные и эксплуатационные работы;
- услуги по транспортировке грузов и перевозке пассажиров при условии, что пункт отправления и пункт назначения располо- жены за пределами территории государств-членов СНГ;
- другие виды услуг (работ).
2. Услуги по транспортировке экспортируемых грузов (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, и услуги по транзиту иностранных грузов (через территорию государств-членов СНГ) только при оформлении их едиными международными перевозочными документами, оказывае- мые российскими плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с договорами (или другими документами, прирав- ненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и фи- зическими лицами.
3. Услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе оказываемые на терри- тории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физически- ми лицами при подтверждении в установленном порядке факта пе- ресечения продукцией границы стран СНГ.
4. Услуги по экспортированию, погрузке, загрузке и перег- рузке экспортируемых товаров, в том числе оказываемые на тер- ритории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физически- ми лицами.
5. В случае отсутствия прямых контрактов на оказание услуг, предусмотренных в пунктах 2,3,4, по транспортировке, экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируе- мых грузов на территории Российской Федерации счета за их ока- зание предъявляются экспортерам продукции с учетом налога на добавленную стоимость с последующим им возмещением (зачетом) в установленном порядке.
6. Услуги по перевозке пассажиров и багажа в международ- ном сообщении, в том числе и по территории Российской Федера- ции, только при оформлении их едиными международными провозны- ми и перевозочными документами.
7. Услуги международной связи (почтовые, телефонные, те- леграфные, космические и другие), которые частично оказываются за пределами границ государств-членов СНГ, не подлежат обложе- нию налогом на добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации на территории иностранных государств. В связи с этим налогом на добавленную стоимость облагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи, уменьшен- ная на сумму выплат:
- иностранным администрациям связи, международным органи- зациям связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуата- ционными организациями, связанных с оплатой аренды международ- ных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;
- по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;
- другим предприятиям связи в случаях, когда услуги меж- дународной связи оказываются совместно с ними.
Кроме того, следующие услуги (работы) считаются экспорти- руемыми независимо от места их оказания плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Фе- дерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами, если эти услу- ги (работы) потребляются за пределами территории госу- дарств-членов СНГ;
- услуги по передаче или уступке авторских прав, а также патентов, лицензий, свидетельств на объекты промышленной собственности (изобретения. промышленные образцы, товарные знаки, полезные модели);
- сдача в аренду движимого имущества, в т.ч. транспортных средств, при условии их вывоза за пределы территории госу- дарств-членов СНГ с оформлением соответствующих таможенных до- кументов;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо- ты, если они производятся на территории Российской Федерации, при условии передачи результатов этих работ в виде науч- но-технической документации с оформлением соответствующих та- моженных документов для использования за пределами территории государств-членов СНГ;
- услуги и работы, оказываемые непосредственно с косми- ческом пространстве при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территории государств-членов СНГ.
В случае отсутствия раздельного учета по экспортируемым услугам, предусмотренным в пунктах 1 и 7, реализованным на территории государств-членов СНГ и на территории иностранных государств, налог на добавленную стоимость взимается в полном объеме с оборота по реализованным услугам.
В случае применения налогоплательщиками и налоговыми ор- ганами иного порядка налогообложения по указанным работам и услугам, перерасчеты с бюджетом за истекший период не произ- водятся и штрафные санкции не применяются.
Настоящий порядок вводится с оборотов по реализации работ и услуг за декабрь 1994 года.
Заместитель Руководителя Гос- Заместитель Министра налогслужбы России - финансов России Государственный советник налоговой службы 1 ранга
В.А.Зверховский С.В.Алексашенко